注册会计师如何设计和实施会计分录测试？

注册会计师如何设计和实施会计分录测试？

根据《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第三十四条的规定，注册会计师在设计和实施审计程序， 以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，应当：

（1）向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；

（2）选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；

（3） 考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

会计分录测试通常可包括下列步骤：

（1）了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运有效性；

（2）确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性；

（3）从总体中选取待测试的会计分录及其他调整；

（4）测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果。 需要指出的是，在实施会计分录测试时，注册会计师可能需要分析大量的会计分录， 采用计算机辅助审计技术或电子表格 （如 Excel） ，可以显著提高会计分录测试的效率和效果。 注册会计师通常可以考虑要求被审计单位提供所需要的电子数据， 如果能够以标准的格式导出、验证并传输所需要的会计分录数据， 则可以进一步提高会计分录测试的效率和效果。