会计确认与会计计量在会计信息处理和提供中起什么作用

一、会计确认本质上，财务会计是一个立足企业、面向市场的开放的信息系统。它主要运用确认和计量，处理财务数据，使之转化为财务信息并披露相关的非财务信息，通过财务报告（主要是财务报表）的传递，供信息使用者进行投资、信贷和其他类似的经济决策。财务会计作为一个信息系统，它其实由确认、计量、记录与报告四个程序组成，四个程序各有自己的功能。但确认和计量需要会计人员专业判断，在整个会计行为中起导向（决策）作用。一般来说，每一次交易与事项发生，若能作出正确的确认，并给予可靠的计量，则只要遵循复式簿记技术，符合财务报告框架，就能保证财务信息的可靠与相关，并有足够的透明度。

会计确认与计量虽然重要，但由于它们所代表的会计决策是一种深层次、鲜为人知的隐蔽的会计活动，经常不被人们所注意，确认尤其是如此。记录与报告则代表会计的行动，比较容易觉察它们。认识任何一个事物，人们总是由浅入深，从现象到本质，经历着一个深化的过程。对于会计的上述四个程序的研究和认识，大体上也是如此。

20世纪60年代前，会计尚仅以记录和报告作为自己的特征。例如美国1953年8月，由会计程序委员会组成的会计名词委员会（The committee on Terminology）重新整理发布的“第1号会计名词公报”（Accounting Terminology Bulletin＜ATB＞＝No.1＝把会计定义为“一种艺术，将具有或至少部分具有财务特征的交易、事项予以记录、分类和汇总，使之成为有意义的形态并用货币表示以及解释由此产生的结果”（ATB No.1.par.9）这个在当时最具权威性的会计定义，完全没有提到确认，至于计量，只是笼统地用“货币表示”来表述。1966年8月美国会计学会为庆祝学会50周年纪念大会而发表了著名的“基本会计理论说明书”（A Statement of Basic Accounting Theory，ASOBAT）。该说明书将会计重新定义为“为了信息使用者可作出判断与决策的辩认、计量和传递经济信息的程序”（ASOBAT chapter I）。AAA在会计程序中第一次明确地提出了计量，同时也涉及确认。不过，仍仅用辩认（identifying）这一狭义的概念，与后来的FASB提出的确认（Recognition）概念不尽一致。1970年美国会计原则委员会（APB）发表第4号报告“企业财务报表的基本概念与会计原则”（Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises）仍沿用ASOBAT的观点，但对确认这一会计程序的认识上有了发展。APB Statement No.4认为，财务会计存在着财务会计程序（Financial Accounting Process）。它由一系列操作构成，并在每一会计期间内有系统地加以执行，这一系列程序的第一、二两点就是：（1）选择事项，即将要报告的事项予以识别。因为影响一个企业经济资源及其义务的事项，并不是当其发生时即能加以报告；（2）分析事项，即决定这些事项对企业财务状况的影响（APB，1970），究竟什么是识别即确认，APB在这里作了进一步（尽管不全面）的解释。不过，对于会计确认，作出迄今被公认为科学而全面的解释，应为美国财务会计准则委员会1984年12月颁布的第5号财务会计概念公告。早在FASB的第3号概念公告（1980年12月）的第83段（即取代它的第6号概念公告第143段）就指出，确认是将某一项目正式记入或计入一个主体财务报表的程序。在这一定义的基础上，第5号概念公告对确认的定义，确认与非确认的界限，以及确认的基本标准和收入确认的指南都作了重要的阐述。第一，整个会计程序中，确认是项目应否列入财务报表某一要素的第一道关口。其中要素的定义又是应否确认的首要考虑因素。“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、收入、费用之类正式地记录或计入某一主体财务报表的程序（过程），它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额则包括在报表总计之中。对于一项资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得和发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以取消的变动”（FASB，1984）。

第二，由于确认，既要用文字，又要用数字来描述一个项目，其金额且必须包括在财务报表的总计之中。那么用其他方法（如注释，正文中加括号，辅助信息等）在财务报告中披露的信息与事实，就不是确认。

第三，确认一个项目和有关信息应符合四个基本标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。

从以上阐述可以看到：

1.确认这个程序需要会计人员的专业判断。每当一项交易、事项发生、就要识别是否某两项目应在会计上正式记录（即按复式记账要求，作成会计分录），它们应记入哪一个财务报表的要素（项目）和账户，应在何时予以记录并计入报表，在记录或计入报表时是否符合四项基本标准？并且还应考虑：效益是否大于成本，所应记录和计入报表的项目是否符合重要性原则。

2.凡是在财务报表上通过确认加以表述的部分，必然正式经过会计分录，其文字归属于报表的要素与所属账户与项目，而金额则必须计入报表的总计，因此确认总是指在财务报表之内且不包括括弧中的旁注。在整个财务报告中，财务报表是核心，而在财务报表中，表内确认部分应是最相关、最可靠的财务信息，确认不可能包括非财务信息。财务报告有两种表述信息的方式：一是确认（仅限在财务报表表内的、可计入总计的财务信息）；二是披露（包括报表附注、辅助报表和其他信息传输手段所表述的财务、非财务，主要是非财务信息）。

3.确认的范围，包括记录和报告，但确认不等于也不是要替代后两者。对记录来说，确认主要指：（1）是否有项目应作为要素进入会计系统正式记录；（2）何种要素应当记录；（3）何时应予记录。而如何记录则在上述三点决策之后才能运用复式簿记原理与技术作出。可见，如何记录虽然也在广义的确认程序（过程）之内，但狭义地看确认，此时已进入另一个会计程序-记录。从报告来看，也是如此。对于在财务报表的表述而言。（1）有无项目应进入报表系统；（2）该项目应列入何种要素；（3）何时应当在报表中表述并将其金额列入报表总计等三个步骤属于会计确认，它所代表的是会计的决策行为。至于如何在财务报表中表述（除确认外还包括披露），那也意味着财务会计的活动进入了最后的程序-报告。总之，确认之所以重要，就因为它代表会计行为中的识别、判断即决策阶段，只有正确地进行确认，才能正确的记录和报告，也才能产生对会计信息用户决策有用的信息。正确的确认依靠什么？主要依靠会计人员专业判断水平。

4.作为一个程序和过程，确认对大多数交易和事项所应予记录和报告的项目可以一次完成。例如发生的费用如电费，由于购入的该项劳务（能源）当时就能消耗掉，已记录的项目不可能发生后续的变动，因此这类交易和事项只需要一次确认即可完成，但是由于确认涉及对记录和报告两个程序的决策，所以我们仍然可以认为，一切交易和事项都要经过初步确认作成记录，然后通过再确认（第二步确认）予以报告。

有一些交易和事项的确认，其已记录和已报告的项目嗣后可能发生变动，而需要后续确认甚至不再符合确认标准而需要终止确认，比如：

（1）固定资产按历史成本确认为资产后，由于价值变动而批准进行重估价，则重估价的记录与报告的确认，应属于后续确认（Subsequent Recognition）。

（2）按现行成本或公允价计量的某些项目在其交易开始时是通过初始确认（Initial Recognition），在初始确认后如现行成本或公允价值发生变动时，一般于下一个报告年度开始按变动后的成本或价值重新确认，即所谓后续确认。如果已确认的某个项目不再符合某一要素的定义，例如已确认的资产由于作为其他企业的抵押（担保）而当做担保品被偿付债务进行处置，本企业对它不再保持控制的能力，这时，对该项资产，就要在会计记录和财务报表中终止确认（Derecognition）

由此可见，确认不一定一次完成，它可能形成一个较长期的，甚至多次才会完成的过程。

要注意初步确认（First-step recognition）和第二步确认（Second-step recognition）即再确认与初始确认（Initial recognition）和后续确认（Subsequent recognition）的区别。前者指交易和事项发生后每一个应予以确认的项目都先在帐簿（或其他记录手段）上记录，然后再计入财务报表的两个步骤。后者则指相同的项目可能由于计量上的变动，通过不同的事项修改（调正）原先确认的金额。不论初始确认或后续确认均须通过初步确认加以正式记录并通过第二步确认在财务报表表内表述。

5.FASB在第5号概念公告中的重要贡献，就是第一次提出财务报表所有要素必须共同遵循的确认标准以及收入确认的补充指南。

确认的第一项标准是需符合要素的定义，也许有人认为“定义”是抽象的概念，它如何作为确认的标准？其实，在财务会计概念框架中，定义要素不是为定义而定义，而是为确认而定义。要素的定义必须是要素的特征（本质属性）的反映。因此要素的定义乃是定义的基本特征的组合，我们分解每一项要素的定义，就能发现不同的要素有什么特点。比如，资产，其定义是“特定主体基于已发生的交易或事项而形成的可能的未来经济利益，它为主体所取得或主体能加以控制”。从这个定义可分分解为资产的三个重要的特征，第一，它是可能的、未来的经济利益；第二，该经济利益已为企业所取得或予以控制；第三，企业所取得或已能控制的可能的未来经济利益是过去的交易、事项已发生的结果。这样，会计人员对这三个特征就不再感到抽象，而可当作辨认某一项目是否属于资产的本质的标准。