税费的其他应交税费

对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。

【例1】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，每吨应交资源税5元。

该企业的有关会计分录如下：

单位税额

借：营业税金及附加 10 000

贷：应交税费——应交资源税 10 000

企业对外销售应税产品而应交的资源税=2 000×5=10 000（元）

【例2】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。

该企业的有关会计分录如下：

借：生产成本 2 500

贷：应交税费——应交资源税 2 500

企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=500×5=2 500（元）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

【例3】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27 000元。

有关会计处理如下：

（1）计算应交纳的土地增值税：

借：固定资产清理 27 000

贷：应交税费——应交土地增值税 27 000

（2）用银行存款交纳应交土地增值税税额：

借：应交税费——应交土地增值税 27 000

贷：银行存款 27 000应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税(或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)”科目。企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。

【例4】某企业2012年10月结算10月份应付职工工资总额200 000元，代扣职工个人所得税共计2 000元，实发工资198 000元。

该企业与应交个人所得税有关的会计分录如下：

借：应付职工薪酬——工资 2 000

贷：应交税费——应交个人所得税 2 000