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如何把不可抵扣的事项变为可以抵扣?

  如何把不可抵扣的事项变为可以抵扣?财务需要把握3个要点!

  在实务中,财务人员往往会碰到一个比较棘手的问题:取得的增值税票不能抵扣。销项税照常要交,而取得的进项发票却没有办法抵扣。老板也多有责备:为什么进项票要转出来?又要多交税了?财务为什么不能替公司省点儿税?面对这些拷问,财务人员往往有诸多无奈。

  那么这些不能抵扣的事项,是否可以进行筹划,从而变成可以抵扣,为公司节省税款呢?答案是肯定的。


  一、 哪些进项不能抵扣

  财务人员对于不能抵扣的进项并不陌生。但我们不仅需要了解不能抵扣的项目,还需要了解其不能抵扣的原因,有的放矢,才能更准确有效。


  不能抵扣,主要是三个大类的情况。业务不能抵、凭证不能抵以及核算和资格的问题。

  1. 业务不能抵这是平时最常见的不能抵扣类型。包括了四项用途、四项服务和非正常损失。

  四项用途是指购进的货物、劳务、服务、不动产等用于了简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。这当中,企业由于申请了简易征收,已经享受了比较低的征收率,那么相应的进项自然也就不能抵扣了。用于免征增值税项目,影响了增值税的链条,下游免税,上游自然也就不能抵扣。而集体福利和个人消费,已经到了增值税链条的末端,没有产生销项,因此上游的进项税也不能抵扣。

  四项服务包括贷款、餐饮、娱乐和居民日常服务。这些服务由于税务上无法准确划分是用于经营还是消费,所以目前还是不能抵扣进项的。而之前也同样不能抵扣的旅客运输服务,随着科技进步,今年已经纳入了可以抵扣的范围。

  对于非正常损失,要点是“非正常”。一是企业管理不善,造成了货物的被盗、丢失、霉烂变质,另一个是违反了法律法规,导致货物或者不动产被依法没收、拆除等。

  2. 凭证不能抵如果企业取得了不符合法律、法规或者税务主管部门规定的扣税凭证,那么进项税也是不能抵扣的。比如,企业为一般纳税人,但取得的增值税专用发票为虚开,那么凭证本身是非法的,因此也不能抵扣。

  3. 核算和资格的问题企业会计核算不健全,不具有一般纳税人的资格,那么进项也是不能抵扣的。如果小规模纳税人销售额超过了标准,但是没按照规定登记为一般纳税人,仍然是不能进行进项抵扣的。


  二、如何变“不可抵扣”为“可抵扣”

  会计不是魔术,而是一门严谨的艺术。我们不能凭空地将不可抵扣的凭证歪曲为可以抵扣,这样的操作会无形中增加企业的税收风险。抵扣与不能抵扣的问题,归根到底是企业税收多与少的问题。因此,我们需要从不能抵扣的原因出发,把握好税收的全局观。


  1. 未雨绸缪,设计在先

  在进项不能抵扣的原因中,有些是具有可选择性的,对于这些事项,需要在选择前做好测算和筹划。

  比如,企业是以一般纳税人的形式存在还是分拆为小规模纳税人?在可以选择简易征收的情况下,是选择简易计税还是一般计税?这就直接影响到企业能否抵扣的问题。

  也许有些企业会不假思索地选择简易计税,因为征收率3%或者5%都是较低的。但是,如果在企业有大量关联方交易,或者第三方进项可以抵扣的时候,就未必划算。因此,企业需要进行综合测算才能进行选择。当然,如果已经选择了简易计税,原则上要36个月才能进行更改。

  又比如,我们单位租房,如果是仅仅用做食堂给职工就餐,那么就是员工福利,不能抵扣进项,而如果我们同时有用于会议、行政办公等用途,那么就可以抵扣进项。所以,究竟用于什么用途,我们要注意提前规划。

  再比如,我们租入的设备,如果仅仅用于免税项目,那么其进项不能抵扣,而如果既用于一般计税项目,又用于免税项目,那么其进项税额就可以抵扣。那么,在进行租赁的时候,我们就可以有针对性地对设备进行选择。

  因此,很多时候不是等收到了发票,再判断能不能抵扣,而是可以将规划提前,未雨绸缪。


  2. 过程控制,各个击破除了进行事前的筹划,在业务发生的过程中我们也可以对具体的事项进行控制。

  比如,对于企业有大量的差旅的情况。在员工出差的过程中,餐饮是不能抵扣进项的,而住宿就可以。所以,我们在员工的差旅预算中,可以对具体的项目进行限定。比如,住宿费需要取得增值税专用发票,酒店已经含早餐的,不再报销早餐费,每天的餐费有限额标准。这样,也是鼓励员工能够取得可以抵扣的发票。

  如果企业为客户或者本企业以外的其他人员报销交通费的,要注意在合同签订的环节就进行筹划。对于非本单位的员工,取得的旅客运输发票是不能抵扣进项的。但是,如果我们将给与对方报销的费用包括在合同的总价中,那么相应的费用都可以取得增值税专用发票进行抵扣了。

  对于有些事项,财务人员要做好“正常”与“非正常”的判断。比如,存货是“保管不善”毁损还是正常生产报废?建筑是因为违法被政府强拆,还是企业自行修缮拆除?管理和经营都需要在正常的范围内,进项才能进行抵扣。如果会计人员判断错误,那损失就大了!

  所以,在经营的过程中,企业需要根据自身的情况,来制定方案,看如何最大限度地利用好进项抵扣。


  3. 亡羊补牢,未为晚也有时候,尽管做了周密的规划,但可能还是会出现一些进项不能抵扣的情形,比如上游企业走逃失联了,下游企业取得了异常凭证。那么,对于这样的情形,企业要注意总结经验教训,做好供应商的甄别,及时亡羊补牢,以免类似的情形发生。此外,还要提醒财务人员,一定要在规定的期限内进行进项的认证或者比对,如果确实因客观原因无法按期认证比对的,可以采取补救措施,经主管税务机关审核、逐级上报,由国家税务总局认证、稽核比对后,允许抵扣。

  三、总结

  发票不能抵扣会给企业带来损失,财务人员要引起充分的重视。不仅仅是在收到发票的时候,判断能否进项抵扣,而是需要做好事前的筹划、事中的控制和事后的补救,来让企业的进项票发挥最大的作用,以降低企业的综合税费成本。在这个过程中,还要注意不要逾越基本规则和界限,控制好相关的风险。


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