《税务代理实务》知识点：兼营行为的会计处理



兼营行为的会计处理

1、兼营业务的内容

（1）同一税种，不同税率；

（2）不同税种，不同税率（兼营非应税劳务）；

（3）兼营免税货物。

2、税收政策

纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，并分别在“主营业务收入”和“其他业务收入”账户核算。

其纳税原则是“分别核算、分别纳税，否则，税率从高”。

3、核算举例

【例1】某制药有限责任公司（一般纳税人）6月份销售给A公司非免税药品一批，收到货款117000元（含税价）；由本公司运输部（非独立核算）为B公司运输，收到运费23400元，所有款项分别存入银行。

（1）会计处理：

①销售非免税药品的会计分录：

销项税额＝17000（元）

借：银行存款 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费―应交增值税（销项税额）17000

②非独立核算的运输部门提供运输的会计分录：

应交营业税＝23400×3%＝702（元）

借：银行存款 23400

贷：其他业务收入23400

借：营业税金及附加702

贷：应交税费―应交营业税 702

【例2】某机械厂（一般纳税人）6月份采用托收承付结算方式销售给甲厂柴油机70200元（含税价），货已发出，并已办妥托收手续。该厂同年6月份以商标权投资入股与另一企业合资，按销售额的一定比例提取转让费，当月共提取转让费35100元，收到转账支票一张。

（1）会计处理：

①该厂销售货物按照税法规定应计算交纳增值税

销项税额＝10200（元）

借：应收账款 70200

贷：主营业务收入 60000

应交税费―应交增值税（销项税额）10200

②该厂以“商标权投资入股”，计算缴纳营业税＝35100×5%＝1755（元）

借：银行存款35100

贷：其他业务收入35100

借：营业税金及附加 1755

贷：应交税费――应交营业税1755

（2）纳税审核：

设定1、假设上述业务中取得的“投资收益”会计处理为：（假定该笔业务考虑城建税和教育费附加）

借：银行存款35100

贷：投资收益35100

未缴纳流转税，并在年度终了缴纳企业所得税时作了调减。

◎存在问题：

（1）不属于真投资，实质是转让无形资产使用权；

（2）补交营业税1755元，补交城建税和教育费附加122.85元和52.65元。

（3）应调增应纳税所得额33169.5元。

◎调账方法：（跨年）

借：以前年度损益调整1930.5

贷：应交税费－应交营业税 1755

－应交城建税 122.85

－应交教育费附加52.65

○涉税问题：

（1）补交营业税1755.00

（2）补交城建税 122.85

（3）补交教育费附加52.65

（4）调增应纳税所得额35100-1755-122.85-52.65=33169.5元

【例3】兼营免税货物的会计处理

①某制药厂9月份外购生产用料一批，取得防伪税控增值税专用发票，价税合计58500元，增值税税率17%，当月验收入库并通过认证，以银行存款支付。则其会计处理为：

借：原材料50000

应交税费－应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58500

②该厂当月销售A药品（纳税、税率17%），不含税价60000元；销售B药品（免税）40000元。

借：银行存款70200

贷：主营业务收入60000

应交税费－应交增值税（销项税额）10200

借：银行存款40000

贷：主营业务收入40000

③不予抵扣进项税额的计算

不予抵扣进项税额＝8500×［40000÷（60000＋40000）］＝3400（元）

借：主营业务成本3400

贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）3400

④申报纳税

应交增值税＝10200－8500＋3400＝5100（元）

9月末结转：

借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）5100

贷：应交税费－未交增值税5100

10月初上缴增值税：

借：应交税费－未交增值税5100

贷：银行存款5100